合伙人退伙与份额转让个税指南：如何计算、缴纳个人所得税？

把员工当作激励、进行奖励或者给予补偿的股权激励，实际上属于一种基于股份形式支付的职工劳动报酬。企业实施的股权激励，存在多种方式，具体包括股票期权方式，股票增值权方式，以及限制性股票方式 。上市公司按规定程序授予本公司及控股企业员工的一项权利，被称作股票期权，此权利准许被授权员工于未来时间，以某一特定价格去购买本公司一定数量的股票；上市公司授予公司员工在未来一定时期以及约定条件下的收益权利，名为股票增值权，该收益是由规定数量的股票价格上升所带来的；上市公司依据股权激励计划约定的条件，授予公司员工一定数量本公司股票的情况，叫做限制性股票。员工凭借受雇期间展现出的表现或者业绩，借助上述股权激励形式收获的折扣或者补贴，实际上是企业给予员工那种并非现金或者现金形式的补贴或者奖金，归属于该个人因受雇从而获取的工资、薪金所得，应当依照“工资、薪金所得”项目，按照规定来缴纳个人所得税。

一、股权激励应纳税所得额的确定

确定股票期权形式应纳税所得额。构成股票期权形式工资、薪金应纳税所得额的是，在用行权股票每股市场价减去员工取得该股票期权支付每股施权价后，再乘以股票数量得出的数值。若员工把持有的股票期权提前转让，那按规定应以转让净收益作为股票形式工资薪金所得，进而缴纳个人所得税。员工取得股票期权，在行权日时，其并非实际去买卖股票，而是依据行权日股票期权所指定股票的市场价跟施权价之间的差异，直接从授权企业获取价差收益，对于该项价差收益，应将其视作员工取得的股票期权形式的工资、薪金所得，按照有关规定来计算缴纳个人所得税。注意：股票期权是在行权的时候产生个税纳税义务。

2. 确定限制性股票应纳税所得额，限制性股票应纳税所得额等于，股票登记日股票市价与本批次解禁股票当日市价之和除以二，再乘以本批次解禁股票份数，接着减去被激励对象实际支付的资金总额，乘以本批次解禁股票份数除以被激励对象获取的限制性股票总份数，需要注意的是，限制性股票是在股票解禁时产生个税纳税义务。

3. 确定股票增值权应纳税所得额。股票增值权被授权人的应纳税所得额，为上市公司依据授权日与行权日股票差价，乘以被授权股数后，直接支付给被授权人的现金。股票增值权某次行权的应纳税所得额等于，行权日股票价格减去授权日股票价格之差，乘以行权股票份数。需注意的是，股票增值权是被授权人实际取得股票增值权现金兑现之时，作为个人所得税纳税义务发生时间。

二、股权激励个人所得税的计算

在新个人所得税法开始实施之前啊，呢对于那些属于上市公司的员工，这里所说的上市公司呢也还包含其所属的各个分支机构哦，以及上市公司所控股的企业之中的员工呢。且这里面呢，上市公司在控股企业里面所占的股份比例要达到不低于30%才行呀。间接持股比例的计算方式呢，是按照各层持股比例相乘来计算的哦。要是上市公司对一级子公司的持股比例超过了50%呢，那就按照100%来计算哦，这样的情形下才可以去实施股权激励呢。对于符合前面所说这些条件的员工所取得的股权激励所得呀，给予的不是直接并入到当月所得里面去呢，而是平均分配到实际在境内工作的月份哦，要是实际在境内工作月份长于12个月呢，那就按照12个月来进行计算，然后单独去缴纳个人所得税，这就是所给予的税收优惠政策啦。

然而，践行新个人所得税法之后，于2021年12月31日以前，并不归入当年综合所得，而是全额单独运用综合所得税率表，来开展纳税计算。其计算公式是：应纳税额等于股权激励收入，而此股权激励收入也就是应纳税所得额，乘以适用税率，再减去速算扣除数。倘若居民个人在一个纳税年度之内获取两次以上，包含两次的股权激励，那就应当合并依照规定计算纳税。应纳税额等于一个纳税年度内累计股权激励收入，乘以适用税率，减去速算扣除数，再减去本纳税年度内各类股权激励所得累计已缴纳的税款。

三、股权激励相关税收优惠政策

个人获上市公司授予的股票期权，以及限制性股票、股权奖励，经向主管税务机关备案后，自股票期权行权之日起，或自限制性股票解禁之日起，又或自取得股权奖励之日起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。

居民个人获取非上市公司授予的股权激励，若符合以下规定条件，在向主管税务机关备案之后，能够实行递延纳税政策，也就是说员工在取得股权激励的时候可暂时不纳税，而是递延直至转让该股权的时候才纳税。在进行股权转让之际，依据股权转让收入减去股权取得成本后之差额（股权取得成本方面，股票（权）期权取得成本依行权价予以确定，限制性股票取得成本按实际出资额来确定，股权奖励取得成本为零），再减去合理税费，适用“财产转让所得”项目，依照 20%的税率计算缴纳个人所得税，此情况包含：其一，属于境内居民企业的股权激励计划；其二，该股权激励计划经由公司董事会、股东（大）会审议通过。若为未设股东（大）会的国有单位，则需经上级主管部门审核批准，并按此计算缴纳个人所得税。股权激励计划应当清楚地列出激励目的，激励对象，激励标的，有效期，各类价格的确定方式，激励对象获取权益的条件，程序等。其中，激励标的应为境内居民企业的本公司股权。而股权奖励的标的可以是通过技术成果投资入股到其他境内居民企业后所获取的股权。激励标的股票（权）涵盖经由增发、大股东直接让渡以及法律法规准予的其他合理途径授予激励对象的股票（权）；激励对象应当是公司董事会或者股东（大）会确定的技术骨干和高级管理人员，激励对象人数总计不得超过本公司最近6个月在职职工平均人数的30%？股票（权）期权自授予日起需要期满3年，并且也得自行权日满1年；限制性股票自授予日起应具备持有满3年的条件，而且解禁后持有满1年；股权奖励自获得奖励之日起应持有满3年。上述时间条件，得在股权激励计划里进行列明。6)股票（权）期权从授予日开始，一直到行权日这段时间，不能够超过10年。7)实施股权奖励的公司，还有其奖励股权标的公司所属的行业，都不处在《股权奖励税收优惠政策限制性行业目录》范围之内。公司所属行业，依据公司上一纳税年度主营业务收入占比最高的行业来确定。